1.谷某涉嫌逃稅案
基本案情
海公捕訴字(2012)632號起訴意見書指控：2005年1月至2007年9月，犯罪嫌疑人谷某伙同戴某（另案處理）在海淀區(qū)環(huán)宇培訓(xùn)學(xué)校擔任單位主要負責人期間采取在單位賬簿上少列收入，將單位收入轉(zhuǎn)入谷某個人賬戶的方法，偷稅1745 089. 77元，偷稅比例達85. 88%，虛假申報本單位職工及外聘教師個人所得，偷稅3 002 571.14元，偷稅比例81. 79 010，后被抓獲。
上述事實清楚，證據(jù)確實充分，足以認定。
綜上所述，犯罪嫌疑人谷某的行為已觸犯《刑法》第201條之規(guī)定，涉嫌逃稅罪。根據(jù)《刑事訴訟法》第129條（2012年《刑事訴訟法》第167條），特將本案移送審查，依法起訴。
辯護律師意見
在審查起訴階段，辯護律師提出了如下辯護意見：
海淀區(qū)人民檢察院：
我是涉嫌逃稅罪的嫌疑人谷某的辯護律師謝望原（北京市地石律師事務(wù)所），為了讓檢察機關(guān)全面了解本案事實，進而公正處理本案，現(xiàn)就本案的幾點看法簡要分述如下，供貴院處理本案時參考：
一、本案是否構(gòu)成逃稅罪，尚存重要疑問，如果不按犯罪處理，可能對國家及時收回稅款以及企業(yè)發(fā)展更有利
雖然根據(jù)海淀區(qū)地方稅務(wù)局提供的有關(guān)材料能夠說明北京市海淀區(qū)環(huán)宇培訓(xùn)但是，該校在收到稅學(xué)校2005~ 2007年涉嫌欠稅數(shù)額巨大（具體數(shù)字尚需核實），但是，該校在收到稅務(wù)局改正通知后，在2010年分兩次補交稅款309萬余元，之所以沒有完全繳納稅務(wù)局要求繳納的款項（包括巨額罰款），原因有二：
其一，該款項特別巨大，已經(jīng)遠遠超出了環(huán)宇學(xué)校的實際交付能力(根據(jù)稅務(wù)局的處罰決定，環(huán)宇學(xué)校必須繳納的款項是：(1)本金：6 180 706. 88元；(2)滯納金罰款：12 328 264. 23元；兩項共計：18 508 971. 11元。根據(jù)《行政處罰法》第52條規(guī)定，“當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，經(jīng)當事人申請和行政機關(guān)批準，可以暫緩或者分期繳納。”為此，環(huán)宇學(xué)校數(shù)度向海淀區(qū)地方稅務(wù)局提出書面和口頭申請，請求緩繳款項并希望免除不合理的巨額罰款。然而，海淀區(qū)地方稅務(wù)局對當事人的合理訴求沒有正確處理，而是簡單將案件移交給了公安部門。也就是說，在當事人與稅務(wù)局進行協(xié)商過程中，稅務(wù)局在沒有給當事人正式答復(fù)之前，將案件移交給了公安部門。稅務(wù)局這樣做，在處理涉稅案件程序上也是存有瑕疵的。
其二，海淀區(qū)地方稅務(wù)局在處理本案中不合理滯納金罰款，是導(dǎo)致當事人不能如期繳納所欠稅款的重要原因之一。本案涉及的欠稅款本金約：6 180 706. 88元，但是稅務(wù)局加處的滯納金罰款按每日3%計算，致使滯納金罰款達到12 328 264. 23元！雖然稅務(wù)局有權(quán)根據(jù)我國《稅收征收管理法》對于超過稅款繳納期的納稅人征收滯納金，但是如果納稅人已無支付能力，加征滯納金無異于雪上加霜，并不能因此而增加其支付能力。因此，在納稅人已無支付能力時，以加征滯納金的方法促使其繳納稅款，就嚴重違反了法律適用中的比例原則。也許正是出于此種考慮，2012年1月1日生效的《行政強制法》第45條明確規(guī)定：“行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應(yīng)當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”但是，在國家法律作出重要調(diào)整之后，海淀區(qū)地方稅務(wù)局并沒及時主動更正對環(huán)宇學(xué)校作出的按日加收3 010的滯納金罰款。因此可以認為，海淀區(qū)地方稅務(wù)局沒有正確貫徹執(zhí)行《行政強制法》的規(guī)定，是導(dǎo)致該案涉及的稅款不能正常補交的重要原因之一。（關(guān)于此問題，請參考卷三“關(guān)于延期、分期繳納罰款、稅款及正常購買發(fā)票的申請書”）
本涉稅案件發(fā)生后，環(huán)宇學(xué)校及谷某已經(jīng)多方設(shè)法繳納稅款，并做出具體還款計劃。
1．海地稅稽處( 2010)第10號《稅務(wù)處罰決定書》是2010年4月20日做出的，此后環(huán)宇學(xué)校于2010年5月補繳了稅款2 042 578. 51萬元，于2010年8月4日繳納1049 329. 98萬元，合計共繳納3091898. 49萬元。
2．環(huán)宇學(xué)校補繳稅款態(tài)度積極。環(huán)宇學(xué)校在接到行政處罰快定書之后，谷某于2009年5月將自己的住房抵押貸款350萬元用于補稅，借高利貸140萬元用于補稅，連續(xù)三年寫有《還款計劃書》。
3．環(huán)宇學(xué)校已為歸還稅款開設(shè)了獨立的還款賬戶：光大銀行海淀支行，希望在保持學(xué)校正常辦學(xué)的情況下，自2012年全部利潤一律用于歸還稅款，爭取在2015年還清。
如果谷某一旦被判刑入獄，可以肯定，不僅環(huán)宇學(xué)校這個已經(jīng)頗有名氣的培訓(xùn)機構(gòu)將受到嚴重打擊，而且環(huán)宇學(xué)校所欠稅款就更難以追繳入國庫了。所以我認為，如果正確貫徹寬嚴相濟刑事政策對本案做存疑不訴處理，無論是對國家還是對企業(yè)及個人，都是更為可取的選擇。
二、本案值得特別重視的三個問題
1．本案涉及的逃稅主體應(yīng)當是單位而不是個人。
從海淀區(qū)地方稅務(wù)局多次下發(fā)的處理決定書來看，本案的逃稅主體都是環(huán)宇培訓(xùn)學(xué)校，但是海淀區(qū)公安分局的起訴意見書卻認定本案是個人（谷某）涉嫌逃稅。這與事實嚴重不符。
2．正因為本案涉及的問題是單位逃稅，因此，谷某不應(yīng)當成為本案的首要犯罪嫌疑人。正如案卷材料清楚記載的那樣：本案涉及的逃稅發(fā)生在2005—2007年9月，而當時，環(huán)宇學(xué)校的法人代表為戴某，校長為岳某寬，谷某只是股東之一。雖然谷某現(xiàn)在是北京市海淀區(qū)三校名師培訓(xùn)學(xué)校的法人代表，但是，刑事責任是不能轉(zhuǎn)嫁或者繼承的。既然如此，為什么事發(fā)之時作為法人代表和校長的有關(guān)人士沒有被追究而僅僅追究股東之一的谷某？
3．谷某是在接到公安機關(guān)電話后自己主動到公安機關(guān)的，一到那里，他就如實交代了自己單位涉案的事實，依法應(yīng)當認定為自首。
三、請準予犯罪嫌疑人谷某取保候?qū)?br> 根據(jù)我國《刑事訴訟法》第51條（2012年《刑事訴訟法》第65條）規(guī)定，人民法院、人民檢察院和公安機關(guān)對于有下列情形之一的犯罪嫌疑人、被告人，可以取保候?qū)徎蛘弑O(jiān)視居住：(1)可能判處管制、拘役或者獨立適用附加刑的；(2)可能判處有期徒刑以上刑罰，采取取保候?qū)彙⒈O(jiān)視居住不致發(fā)生社會危險性的。
本案嫌疑人谷某涉嫌之罪乃一般經(jīng)濟犯罪，并非暴力犯罪等其他嚴重危害社會的犯罪，他主動到案且如實供述涉案事實，歸案后積極配合辦案機關(guān)調(diào)查，總之，谷某完全符合取保侯審條件，而且更重要的乃是，如果將他取保候?qū)彛瑢⒏欣谡{(diào)動其積極性、主動性歸還環(huán)宇學(xué)校所欠稅款。同時，谷某保證遵守《刑事訴訟法》第56條（2012年《刑事訴訟法》第65條）規(guī)定的各項要求，并愿意提供保證人或者保證金擔保。至于采取何種保證措施，谷某愿意尊崇檢察機關(guān)的意見。
北京市地石律師事務(wù)所律師謝望原
2012年6月30日
處理結(jié)果
辯護人提出辯護意見后，海淀區(qū)人民檢察院十分重視。經(jīng)過認真審查，最后以京海檢刑不訴( 2014) 0158號不起訴決定書作出如下決定——
經(jīng)本院依法審查查明：
2005年至2007年，被不起訴人谷某在本市海淀區(qū)環(huán)宇培訓(xùn)學(xué)校擔任實際負責人期間，采取在單位賬簿上少列收入、虛報本單位職工及外聘教師應(yīng)交個人所得稅等方式，逃避繳納稅款共計人民幣4 747 660. 91元。
北京市海淀區(qū)地稅局經(jīng)稽查，于2010年4月20日作出行政處罰決定，截至本案立案前，被不起訴人谷某共計補繳稅款人民幣3 091 908. 49元，尚余人民幣1655 752. 42元未繳納，占應(yīng)納稅的29.031%。
被不起訴人谷某于2012年2月9日經(jīng)民警電話傳喚主動投案，到案后如實供述了自己的犯罪行為。案發(fā)后，其在家屬的協(xié)助下補繳了全部稅款。
本院認為，被不起訴人谷某實施了《刑法》第201條、第31條的行為，但犯罪情節(jié)輕微，根據(jù)《刑事訴訟法》第173條第2款的規(guī)定，決定對谷某不起訴。
摘自：《不一樣的辯護：成為刑辯高手的31個經(jīng)典戰(zhàn)例》，法律出版社2017年11月出版。內(nèi)容簡介：作者從親手辦理的刑事案件中精選31個經(jīng)典案例，揭示案件基本事實，歸納控辯雙方爭議焦點，提出令人信服辯護意見，說明判決結(jié)論，最后做出客觀公允分析評論。
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