Law-lib.com 2020-11-25 11:25:21 法治日報——法制網
□ 法治日報全媒體見習記者 劉紫薇
□ 記者 陳 磊
“完善現代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優化稅制結構，適當提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革。”
近日公布的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二○三五年遠景目標的建議》稱。
深化稅收征管制度改革離不開稅收征收管理法的完善。近日，中國社會科學院財經戰略研究院、中國社科院財政與稅收研究中心、中國社科院財稅法案例研究中心等聯合主辦稅收征收管理法修改在線學術研討會。
與會專家認為，自2001年以來，現行稅收征收管理法已經實施19年，雖然全國人大常委會在2013年和2015年兩次修訂稅收征收管理法，但諸多制度仍不能適應新時代稅收征收工作的需要，特別是在強調國家治理體系和治理能力現代化框架下，亟須修訂稅收征收管理法，從傳統的管理法向現代治理法轉變。
新時代稅制改革頻仍
稅收征管法面臨挑戰
時間回到28年前。
為了加強稅收征收管理，1992年9月，第七屆全國人大常委會第二十七次會議審議通過《中華人民共和國稅收征收管理法》，次年1月1日開始實施。
稅收征收管理法實施兩年多之后，根據稅收征收管理實際，1995年2月28日，第八屆全國人大常委會第十二次會議對稅收征管法進行修正，規范了增值稅專用發票的印制。
隨著我國市場經濟的發展，稅收征收管理實踐中積累的問題越來越多，為了從法律上解決這些問題，2001年4月28日，第九屆全國人大常委會第二十一次會議對稅收征收管理法進行再次修訂。
這就是現行稅收征收管理法。
2013年6月29日，第十二屆全國人大常委會第三次會議一次性修改12部法律，其中包括對稅收征收管理法進行修正。
最近一次對稅收征收管理法進行修正是在2015年4月，由第十二屆全國人大常委會第十四次會議作出修正。
中國社科院財稅法案例研究中心主任滕祥志在接受《法治日報》記者采訪時稱，稅收征收管理法作為稅收程序法，在財政管理體制甚至國家財稅體制改革中占有重要地位，同時也是自然人、法人必須遵守的基本依據。在行政程序法典、稅收基本法或稅法通則缺位的情況之下，稅收征管法在公法領域的地位和作用，一如當初1986年民法通則對于民法的基礎性地位。稅收征管法的修改，也可以為稅法通則或行政程序法的立法貢獻智慧、積累經驗。
在滕祥志看來，近年來，稅制改革持續推進，比如個人所得稅改革、營業稅改增值稅、國稅與地稅合并、社保費征收劃歸稅務部門等，使得作為稅收程序法的稅收征收管理法面臨挑戰。當前，稅收征收管理法亟須進行修訂。
在稅收征收管理法修改在線學術研討會上，與會專家也一致認為亟須對稅收征收管理法進行修訂。
中國人民大學法學院教授、中國財稅法學研究會副會長朱大旗認為，現行稅收征收管理法規定的很多制度已經滯后于新時代稅收實踐的發展。
朱大旗告訴《法治日報》記者，稅收征收管理法1992年出臺之時，我國剛提出建立社會主義市場經濟體制的目標，雖然稅收征收管理法經過幾次修訂，包括2001年時進行一次大修，但仍然與新時代的稅收征收管理發展需要不太吻合，“形勢變了，法律要作相應的修改”。
在朱大旗看來，我國整體實體稅法制度的改革一直在推進和完善，隨著直接稅和間接稅“雙主體”的稅制結構的確立，作為程序法的稅收征收管理法還沒有跟上。
“再一個，我國正在推進國家治理體系和治理能力現代化，國家的稅收征收管理本身也需要治理體系和治理能力現代化，稅收征收管理法面臨著從傳統的管理法向現代治理法轉變。”朱大旗說。
立法宗旨需適時修改
憲法依據亦必不可少
今年8月11日，第十三屆全國人大常委會第二十一次會議經表決，通過了《中華人民共和國契稅法》《中華人民共和國城市維護建設稅法》。
截至目前，我國18個稅種中已有11個有了專門立法，包括車輛購置稅法、車船稅法、船舶噸稅法、個人所得稅法、耕地占用稅法、環境保護稅法、企業所得稅法、煙葉稅法、資源稅法。
在此之前，2013年11月黨的十八屆三中全會提出：“全面深化改革的總目標是完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化。”2015年3月，第十二屆全國人民代表大會第三次會議表決通過了修改《中華人民共和國立法法》的決議，其中規定，“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。
朱大旗認為，黨的十八大以來，我國的社會大環境發生巨大變化，稅收法定理念深入人心，稅收征收管理法修訂的指導思想應該以稅收治理體系和治理能力現代化作為核心，一方面應強調以納稅人為中心；另一方面應關注稅收征納管理現代化、信息化的要求。
在朱大旗看來，基于此，現行稅收征收管理法立法宗旨中的“加強稅收征收管理”應刪除，不能片面強調加強稅收征管，這個理念和治理法、服務法理念是相悖的，和稅收法定理念是相悖的，和保護納稅人權利理念也是相悖的。
“強調‘根據憲法制定本法’是非常重要的，根據憲法制定稅收征收管理法才能建立統一的法秩序，這對于推動稅收法定從形式法定走向實質法定非常有幫助。”朱大旗稱。
滕祥志認為，稅收征收管理法的修改應該在總則中增加立法定位，比如在立法宗旨中體現誠信和信賴合作的現代稅收管理理念，總則有原則性規定，分則的落地需要有總則的引領。總則有納稅人權利保護的宣示性、原則性規定，而分則卻設置限定條件限制、取消或虛化這些權利，是不妥的。
在滕祥志看來，稅收征收管理法的修改還需要對稅法行政解釋的規制作出內部、外部制度安排，以落實稅收法定，健全稅收法治。在內部，應設立總法律顧問制度，明確其職責權限在于事先裁定、稅法解釋、重大復雜疑難案件的個案批復和典型案例指引、行政復議等，以加強未來稅法解釋與適用的空間拓展和職能職責；在外部，還需要配合廢止原88條“兩個前置”，開放稅收司法，對稅收執法、稅法行政解釋引入司法監督的力量，提升稅收執法隊伍的法治能力和水平，減少稅收執法風險，使得稅收治理體系呈現平衡，稅收治理能力得到質的提升。
“納入社保費征收的法律依據。要吸收最近的稅收管理改革，特別是社保費征收由稅務機關負責。稅收征收管理法作為一個開放包容的法律體系，應該將稅費征收予以納入；同時引入稅務機關接受其他行政機關委托代征非稅收入適用本法的稅收征管基本程序。”滕祥志稱，“未來還應該修改社會保險法，將社保費征收程序納入其中。”
突出保護納稅人權利
優化滯納金征收比例
納稅人的權利保護，也是專家們認為需要完善的重點。
在朱大旗看來，現行稅收征收管理法雖然對納稅人享有的權利進行了規定，但內容還是停留在一種宣誓性的層面上，在具體的制度落實方面，對納稅人的權利和利益的保護實際上是不夠的。
朱大旗認為，隨著我國實體稅制尤其是直接稅法的改革，自然人納稅人數量必然會大規模增加，但納稅人的涉稅信息、個人隱私等權益的保護面臨挑戰。因此，有必要在修訂稅收征收管理法時設立專章進行納稅人權利的保護，其中應以專條對納稅人信息權作出明確的保護規定。
“傳統稅收征管主要考慮國家的稅收利益，而現代的稅收征收法應以納稅人為中心，強調納稅人的權利保護問題，而稅收征收管理法的修訂在加強稅務機關權力的同時，也應強化對納稅人權利的保護，這正是一個動態平衡的過程。”朱大旗稱。
滕祥志提出，應該以納稅人權利保護的法典化、程序化、制度化，推進稅收法治水平，提升稅收治理能力。比如應該完善納稅人權利，可以在總則部分作原則性規定，納稅人享有納稅權利，稅務機關不得拒絕。稅務機關不予接受報稅也是對納稅人權利的侵犯等。
與此相關的問題包括涉稅信息的管理和滯納金的標準。
朱大旗認為，由于對自然人的征收管理與對企業的征收管理的要求不同，稅務機關包括納稅信息的采集、征收等方式都會發生變化，而對基本沒有記賬習慣的自然人來講，其納稅信息的來源也許會主要依賴于第三方的提供，所以這就涉及涉稅信息的管理問題。
“其實就是稅務機關如何獲得相應的納稅人的涉稅信息問題，實際上是關于涉稅信息的搜集、管理與提供的問題。”朱大旗說，在通過信息管稅方式進行征稅的過程中，一些涉稅信息會涉及個人的隱私或企業的商業秘密等信息。這些涉稅信息不僅存在一定的經濟價值，而且存在泄露、濫用的風險。因此，對涉稅信息的管控需要特別加強。
滯納金的標準則是過高。
現行稅收征收管理法規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
在朱大旗看來，萬分之五的數額遠遠高出銀行同期存款利息，處罰過重。而在實際的稅務案例當中，經常見到稅收的滯納金、罰款遠遠超過原來的欠繳的稅款或者偷逃的稅款，滯納金制度給企業造成了很大的負擔，不僅不符合行政法的比例原則，也沒有與行為違法性相適應。
接受采訪的專家認為，在修訂稅收征收管理法過程中，應該厘清稅收利息與滯納金的關系并合理確定征收比例。
日期：2020-11-25 11:25:21 | 關閉 |
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