全國人民代表大會

中華人民共和國全國人民代表大會常務委員會委員長令（五屆第10號）

中華人民共和國第五屆全國人民代表大會第三次會議于1980年9月10日通過了《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》，現(xiàn)予公布施行。

委員長 葉劍英
1980年9月10日



（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過 根據1983年9月2日第六屆全國人民代表大會常務委員會第二次會議《關于修改＜中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法＞的決定》修訂）


第一條 在中華人民共和國境內的中外合資經營企業(yè)（以下簡稱合營企業(yè)），從事生產、經營所得和其它所得，都按照本法的規(guī)定繳納所得稅。
合營企業(yè)在中國境內和境外的分支機構，從事生產、經營所得和其它所得，由總機構匯總繳納所得稅。
第二條 合營企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
第三條 合營企業(yè)的所得稅稅率為百分之三十。另按應納所得稅額附征百分之十的地方所得稅。
開發(fā)石油、天然氣和其它資源的合營企業(yè)的所得稅稅率，另行規(guī)定。
第四條 合營企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額繳納百分之十的所得稅。
第五條 合營企業(yè)的合營期在十年以上的，經企業(yè)申請，稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。（1983年9月2日修改）
對農業(yè)、林業(yè)等利潤較低的合營企業(yè)和在經濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)開辦的合營企業(yè)，按前款規(guī)定免稅、減稅期滿后，經中華人民共和國財政部批準，還可以在以后的十年內繼續(xù)減征所得稅百分之十五至百分之三十。
第六條 合營企業(yè)的合營者，從企業(yè)分得的利潤在中國境內再投資，期限不少于五年的，經合營者申請，稅務機關批準，退還再投資部分已納所得稅稅款的百分之四十。投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。
第七條 合營企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以從下一年度的所得中提取相應的數額加以彌補；下一年度的所得不足彌補的，可以逐年提取所得繼續(xù)彌補，但是最長不得超過五年。
第八條 合營企業(yè)所得稅，按年計征，分季預繳。每季在季度終了后十五天內預繳；每年在年度終了后五個月內，匯算清繳，多退少補。（1983年9月2日修改）
第九條 合營企業(yè)應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。（1983年9月2日修改）
第十條 合營企業(yè)的所得稅以人民幣為計算單位。所得為外國貨幣的，按照中華人民共和國國家外匯管理總局公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
第十一條 合營企業(yè)的開業(yè)、轉產、遷移、停業(yè)以及注冊資本的變更、轉讓，在向中華人民共和國工商行政管理總局登記后，應當持有關證件在三十天內向當地稅務機關辦理稅務登記。
第十二條 稅務機關對合營企業(yè)的財務、會計和納稅情況，有權進行檢查。合營企業(yè)必須據實報告，并提供有關資料，不得拒絕或者隱瞞。
第十三條 合營企業(yè)必須按照規(guī)定的期限，繳納稅款。逾期不繳的，稅務機關除限期繳納外，從滯納之日起，按日加收滯納稅款的千分之五的滯納金。
第十四條 合營企業(yè)違反本法第九條、第十一條、第十二條規(guī)定的，稅務機關可以酌情處以罰金。
合營企業(yè)偷稅、抗稅的，稅務機關除追繳稅款外，可以根據情節(jié)輕重，處以應補稅款五倍以下的罰金。情節(jié)嚴重的，由當地人民法院依法處理。
第十五條 合營企業(yè)同稅務機關在納稅問題上發(fā)生爭議時，必須先按照規(guī)定納稅，然后再向上級稅務機關申請復議。如果不服復議后的決定，可以向當地人民法院提起訴訟。
第十六條 合營企業(yè)及其分支機構，在國外繳納的所得稅，可以在總機構應納所得稅額內抵免。
中華人民共和國政府和外國政府之間訂有避免雙重征稅協(xié)定的，所得稅的抵免，應當依照各該協(xié)定的規(guī)定辦理。
第十七條 本法的施行細則，由中華人民共和國財政部制定。
第十八條 本法自公布之日起施行。



第六屆全國人民代表大會常務委員會第二次會議決定對《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》作如下修改：
一、第五條第一款“對新辦的合營企業(yè)，合營期在十年以上的，經企業(yè)申請，稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。”修改為“合營企業(yè)的合營期在十年以上的，經企業(yè)申請，稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年
免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。”
二、第八條“合營企業(yè)所得稅，按年計征，分季預繳。每季在季度終了后十五天內預繳，每年在年度終了后三個月內，匯算清繳，多退少補。”其中“每年在年度終了后三個月內”修改為“每年在年度終了后五個月內”。
三、第九條“合營企業(yè)應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后三個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”其中“年度終了后三個月內”修改為“年度終了后四個月內”。





關于《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法（草案）》和《中華人民共和國個人所得稅法（草案）》的說明

　　全國人民代表大會常務委員會法制委員會副主任 顧明

我國中外合資經營企業(yè)法公布施行以來，外商前來洽談合資經營的日益增多，而我國還沒有相應的稅法，一些外國政府、駐華使館、外國公司企業(yè)和民間團體，經常向我探詢中外合資經營企業(yè)所得稅法、個人所得稅法何時公布，稅率多少，對投資者給哪些優(yōu)惠等等。國內有關部門、企業(yè)也感到無章可循，迫切要求盡快制訂、公布，以利于工作開展。
中外合資經營企業(yè)，在我國是一個新事物，我們還沒有經驗。本著維護國家權益，又有利于合資經營企業(yè)發(fā)展的精神，根據半年多來舉辦合資經營企業(yè)的實際情況，并參照國際慣例，我們起草了這兩個稅法（草案）。現(xiàn)在我受人大常委會法制委員會的委托，就這兩個稅法（草案）中的主要問題，作如下說明。
一、關于《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法（草案）》
第一，征稅范圍。本法所規(guī)定的征稅范圍主要是設在中國境內的中外合資經營企業(yè)（以下簡稱合營企業(yè)），但考慮到合營企業(yè)的發(fā)展，今后在我國境內和境外可能設立分支機構的情況，我們采取國際稅收通行的作法，對合營企業(yè)分支機構的生產、經營所得和其它所得，由總機構匯總繳納所得稅，并規(guī)定分支機構在國外繳納的所得稅可在總機構應納所得稅額內抵免，我國政府和外國政府訂有避免雙重征稅協(xié)定的，即按協(xié)定規(guī)定辦理。
第二，所得稅稅率。對合營企業(yè)采用比例稅率，稅率訂為30％，另按應納稅額征收10％的地方所得稅。這個稅率，比發(fā)達國家低。許多發(fā)達國家的稅率，都在50％左右。發(fā)展中國家的稅率許多在35％至40％之間。只有一些“避稅港”，情況特殊，有的低稅，有的無稅。我國所得稅稅率定為30％加上地方所得稅，共為33％，也低于大多數發(fā)展中國家，是有吸引力的。
對開發(fā)石油、天然氣和其它資源的合營企業(yè)，另定稅率征稅。這主要是考慮到中外合作開發(fā)石油等，不同于一般合資經營企業(yè)，情況比較復雜，各國稅率普遍較高，有的國家還征收石油收入稅或特別稅。我們準備進一步研究，制定適合我國情況的稅率。
關于外國投資者從合營企業(yè)分得的利潤匯出國外的征稅問題。為了鼓勵外商將分得的利潤在我國使用或轉為投資，我們規(guī)定：匯出國外的，按匯出額繳納10％的所得稅；不匯出的，不征稅。
第三，優(yōu)惠待遇。據了解，許多發(fā)展中國家，對公司所得稅大都作了一些減稅、免稅的規(guī)定，即對需要鼓勵或發(fā)展的企業(yè)，在稅收上給予優(yōu)惠待遇。我國中外合資經營企業(yè)法也有原則性的減、免稅規(guī)定。據此，我們參考一些國家的做法，采取了以下幾條優(yōu)惠措施：
（一）對新辦的合營企業(yè)在一定時期內給予減免稅。減免稅時間的長短，各國規(guī)定不一。有的規(guī)定一年免稅，兩年減半征收；有的規(guī)定三年全部或部分免稅；也有的規(guī)定前五年免稅，后三年酌情減稅。我們在稅法（草案）中規(guī)定，合營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，頭一年免稅，第二、第三年減半征稅。
（二）對農業(yè)、林業(yè)等利潤較低的合營企業(yè)和在經濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)開辦的合營企業(yè)，在稅收方面給予特別優(yōu)惠。一些發(fā)展中的國家大都有較長時間的減免稅照顧。我們在稅法（草案）中規(guī)定，對農業(yè)、林業(yè)和邊遠地區(qū)的合營企業(yè)，在獲利的頭三年減免稅后，還可在十年內減征所得稅15％至30％。
（三）鼓勵再投資。不少國家都鼓勵合營企業(yè)的外國合營者用分得的利潤在國內再投資，規(guī)定給予減征稅、免征稅或延期納稅的優(yōu)惠。我們稅法（草案）中規(guī)定，合營企業(yè)的合營者，將從企業(yè)分得的利潤在中國境內再投資，期限不少于五年的，可以退還再投資部分已納所得稅款的40％。對于再投資，有較大鼓勵作用。
（四）在確定合營企業(yè)納稅所得額的計算方法上，還有兩項優(yōu)惠的規(guī)定。一是對固定資產除按一般規(guī)定年限折舊以外，對某些由于特殊原因需要快速折舊的固定資產，可以另行確定折舊年限（這項措施，準備在稅法的施行細則中加以明確）。二是合營企業(yè)發(fā)生年度虧損，可用下一年度的所得彌補；下一年度彌補不完的，可自下年度起在不超過5年的期限內彌補。這兩項規(guī)定也是許多國家通行的做法。
另外，對于合營企業(yè)的征收管理，如開業(yè)和停業(yè)登記，申報納稅，稅務檢查，違章處理等等，也根據慣例在稅法（草案）中作了規(guī)定，不再一一說明。
二、關于《中華人民共和國個人所得稅法（草案）》
個人所得稅，是世界各國普遍開征的一種稅收，它是國家預算收入的一個項目。我國因為實行低工資制度，居民的收入不高，以往沒有開征個人所得稅。但隨著經濟的發(fā)展，收入高的居民將會逐漸增多，他們應當對國家多作些貢獻。特別是由于對外經濟往來的開展，在我國取得收入的外籍人員日益增加，我國華僑是遵照所在國的規(guī)定繳納個人所得稅的；同時，在國外從事經濟活動和其他勞務的人員也將越來越多，他們都要按所在國規(guī)定繳納個人所得稅。為了維護我們國家的經濟利益，本著平等互利的原則，并根據國內實際情況，參照國外的習慣做法，草擬了《中華人民共和國個人所得稅法（草案）》。
第一，征收范圍。目前各國的個人所得稅，大都對居民和非居民實行不同的征稅范圍。居民和非居民的劃分，一般是根據居住時間的長短來確定。例如：有的國家規(guī)定居住不滿半年的為非居民，居住半年以上的為居民。有的規(guī)定居住不滿1年的為非居民，居住1年以上的為居民。對于非居民，只就國內的所得征稅；對于居民，不論是本國人或外國人，對其在國內和國外的所得都要征稅。我們參照多數國家的做法，結合我國的情況，在這個法律草案中規(guī)定：在我國境內居住滿1年的，其國內國外的所得都征稅；不在我國居住或居住不滿1年的，只就從中國境內取得的所得征稅。這樣規(guī)定，有利于維護我國經濟利益，行使稅收管轄權，也符合國際慣例，便于同外國按照對等原則訂立稅收協(xié)定。
第二，征、免稅項目。國外對征收個人所得稅的項目規(guī)定不一。多數國家采取綜合所得稅的辦法，一般包括：工資、薪金所得，津貼、獎金所得，退職所得，營業(yè)所得，利息、股息、紅利所得，資產交易所得，特許權使用費所得，財產租賃所得，勞務報酬所得，其它所得，等等。根據我國個人所得項目不多，征稅面比較窄的情況，稅法（草案）列舉征稅的所得項目有以下五項：⑴工資、薪金所得；⑵勞務報酬所得；⑶特許權使用費所得；⑷利息、股息、紅利所得；⑸財產租賃所得。另外，考慮到我國對外經濟往來正在發(fā)展，今后還可能出現(xiàn)需要征稅的新項目，增列了“經中華人民共和國財政部確定征稅的其它所得”一項。有了這一條對其它所得征稅的規(guī)定，在出現(xiàn)需要征稅的新項目，而又沒有單獨立法以前，就可暫按個人所得稅法征稅。
為了在稅法上體現(xiàn)國家對某些所得給予免稅照顧的政策，參照國際稅收上的慣例，稅法草案明確列舉了8個免稅項目。其中第二項在中國的國家銀行、信用社儲蓄存款的利息免納個人所得稅的規(guī)定，是配合我國鼓勵城鄉(xiāng)居民儲蓄存款，包括外幣存款的政策。利息所得，按照國際稅收上的通行作法，是應該征稅的。第九項“經財政部批準免稅的所得”是概括的規(guī)定，以便遇有需要特殊照顧的情況時，可以酌情處理。
第三，所得稅稅率。我國個人所得稅采取分別計算征收的方法，規(guī)定了兩種稅率。一種是對工資、薪金所得按月征收，適用超額累進稅率，共分7級，最低稅率為5％，最高稅率為45％。這個稅率是較低的。不少國家個人所得稅的最高稅率都在50％至75之間。外國來華的經濟專家在我國繳納所得稅，按現(xiàn)在制定的稅率測算，實際負擔將低于其在本國的負擔。
另一種是對勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，以及其它所得，按次征收，適用比例稅率，稅率為20％。目前外國對居民一般都是把這些所得項目同工資、薪金所得加在一起，匯總計征所得稅，并且適用較高的累進稅率；而對非居民的外國人取得的這幾項所得，一般是按20％至30％的比例稅率征收。我國規(guī)定一律適用20％的比例稅率，是從低的。
第四，所得的計算。各國計算所得，一般都要從收入中減除一些必要的費用。例如：對工資、薪金所得，多數國家允許減除保險費、捐贈等費用，并根據人口、已婚未婚、年齡大小等計算生計費，從所得收入中扣除；對勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，一般是從收入中減除各種費用后計算。為了簡便易行，我們采取了定額、定率減除辦法。
對工資、薪金，這個法律草案規(guī)定每月定額減除800元，作為本人及其贍養(yǎng)家屬生活費及其它必要費用，只就超過800元的部分征稅，全年12個月共減除9600元。這比外國一般減除標準是從寬的。經過這樣減除，需要納稅的只是少數人員，面是很小的。
對勞務報酬、特許權使用費、財產租賃等所得的計算，我們考慮到，這些項目在一般情況下，收入多的，所花費用也多，如果固定一個定額減除，不能適應收入懸殊的實際情況，使負擔不夠合理。我們參照有的國家的做法，采取了定率減除20％的必要費用，就其余額征稅。考慮到多數個人的勞務報酬和財產租賃所得，數額很少，完全按定率減除會使征稅面過寬，又規(guī)定了每次收入在4000元以下的，先定額減除必要費用800元，再就其余額征稅。這樣，不僅縮小了征稅面，也照顧了那些所得較少而費用支出較多的納稅人。
對利息、股息、紅利所得、其它所得，一般的做法是不扣除費用，我們的稅法（草案）中也規(guī)定按收入全額征稅。
第五，征收管理。個人所得稅的征收，我們基本上采取控制源泉的征稅辦法。即：凡是有支付單位的，以支付單位為扣繳義務人，由支付單位在付給納稅人款項時代扣代繳稅款；沒有支付單位的，由納稅義務人自行申報繳納稅款。在中國境外有所得的納稅義務人，于年終一次報繳稅款。
扣繳義務人和自行申報納稅人，除按期繳稅外，并應向稅務機關報送納稅申報表。對扣繳義務人可按照所扣繳的稅款付給1％的手續(xù)費，以資鼓勵。
這個法律草案還規(guī)定了稅務機關對納稅情況有權進行檢查，并規(guī)定了對匿報所得額、偷稅、抗稅等違法行為，可根據情節(jié)輕重，予以經濟制裁，以至追究法律責任。
各位代表，以上是我對兩個法律草案的說明。這兩個法律草案，請全國人民代表大會審議。