最高人民法院 最高人民檢察院

最高人民法院 最高人民檢察院關于辦理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律的若干問題的解釋
1992年3月16日，最高人民法院、最高人民檢察院

《中華人民共和國刑法》第一百二十一條：違反稅收法規，偷稅、抗稅，情節嚴重的，除按照稅收法規補稅并且可以罰款外，對直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。
一、負有納稅義務的單位和個人（簡稱納稅人），違反稅收法律、法規，采用欺騙、隱瞞等手段，少繳或者不繳應納稅款，逃避履行納稅義務，情節嚴重的，以偷稅罪對直接責任人員追究刑事責任。偷稅通常采用的手段有：偽造、涂改、隱匿、銷毀帳冊、票據、憑證；轉移資金、財產、帳戶；不報或者謊報應稅項目、數量、所得額、收入額；虛增成本、多報費用、減少利潤；虛構事實騙取減稅、免稅等。
二、納稅人違反稅收法律、法規，采取公開對抗或者其他手段，抗拒履行納稅義務，情節嚴重的，以抗稅罪對直接責任人員追究刑事責任。抗稅通常采用的手段有：拒絕按照稅收法律、法規繳納稅款、滯納金；以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款；拒絕按照法定手續辦理稅務登記、納稅申報和提供納稅資料；拒絕接受稅務機關依法進行的稅務檢查；沖擊、打砸稅務機關，毆打、污辱稅務人員（包括稅務助征員、代征員）等。
三、負有代征代繳稅款義務的單位和個人（簡稱代征人），負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人（簡稱扣繳義務人），有上述第一、二條所列行為之一的，以偷稅罪、抗稅罪追究刑事責任。
四、偷稅罪、抗稅罪的“直接責任人員”，是指偷稅、抗稅單位中對該罪負有直接責任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員，以及偷稅、抗稅的個人。
五、各類企業、事業和社會團體等納稅單位以及負有代征、扣繳義務的單位，偷稅數額達到下列標準之一的，屬于偷稅情節嚴重：
（一）偷稅五千元以上不滿一萬元，且達到該單位同期應納該稅種稅款總額的百分之四十的；
（二）偷稅一萬元以上不滿五萬元，且達到該單位同期應納該稅種稅款總額的百分之三十的；
（三）偷稅五萬元以上不滿十萬元，且達到該單位同期應納該稅種稅款總額的百分之二十的；
（四）偷稅十萬元以上不滿三十萬元，且達到該單位同期應納該稅種稅款總額的百分之十的；
（五）偷稅總額達三十萬元以上的。
對個體工商戶、個人承包戶、租賃經營戶、個人合伙或者其他納稅個人以及負有代征、扣繳義務的個人，認定偷稅情節嚴重的數額起點為二千至五千元。
各省、自治區、直轄市高級人民法院、人民檢察院可以結合本地區情況，在本條第二款規定的數額幅度內制定本地區的執行標準，并報最高人民法院、最高人民檢察院備案。
六、偷稅數額雖未達到但接近前條所定數額標準，并有下列情形之一，尚不構成其他犯罪的，也屬于偷稅情節嚴重：
（一）偷稅三次以上經教育不改的；
（二）為逃避追查而有意毀壞、偽造計稅憑證或者其他納稅資料的；
（三）阻礙稅務機關依法檢查的；
（四）向稅務人員行賄的；
（五）其他偷稅情節嚴重的。
七、抗稅數額達到第五條所定數額標準的百分之五十以上的，應當認定為抗稅情節嚴重。
八、抗稅數額雖未達到前條所定數額標準，但具有下列情形之一，尚不構成其他犯罪的，也屬于抗稅情節嚴重：
（一）以暴力或者暴力威脅抗稅的；
（二）抗繳稅款、滯納金三次以上的；
（三）抗拒稅務機關依法檢查的；
（四）以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款，時間超過六個月的；
（五）沖擊、打砸稅務機關，污辱、毆打、報復稅務人員或者采取其他惡劣手段妨礙稅務機關工作秩序的；
（六）其他抗稅情節嚴重的。
九、同一納稅人同時偷、抗二種以上稅的，只要其中一種達到上列構成犯罪標準的，所偷、抗其他稅種的數額應當一并計入偷稅、抗稅的總額。
十、與納稅人、代征人、扣繳義務人勾結，為偷稅犯罪提供帳號、發票、證明，或者以其他手段共同實施偷稅罪的，以偷稅共犯論處。
唆使、煽動納稅人、代征人、扣繳義務人抗稅，或者以其他手段共同實施抗稅罪的，以抗稅共犯論處。
稅務人員犯前兩款罪的，從重處罰。
十一、對同一稅款，既犯偷稅罪，又犯抗稅罪的，實行數罪并罰。
因暴力抗稅實施傷害、殺人行為的，按傷害罪、殺人罪定罪處罰，或者根據案情實行數罪并罰。
十二、人民法院、人民檢察院在辦理偷稅、抗稅案件中，如果發現納稅人登記的經濟性質（包括所有制性質和分配形式）與實際不符的，應當根據查明的情況，按其實際的經濟性質依法處理。
十三、以營利為目的，倒賣發票，情節嚴重的，以投機倒把罪論處。
十四、一九九二年五月一日后處理的偷稅、抗稅刑事案件，適用本解釋。