[ 王培蔭 ]——(2003-3-11) / 已閱46042次
（四）偷稅罪的客體。
一般認(rèn)為偷稅罪不僅侵害了國(guó)家的稅收管理制度，且還侵害了稅收所有權(quán)，是一種復(fù)雜客體。
四 偷稅罪與其他幾種行為的區(qū)別。
（一）偷稅罪與一般偷稅違法行為的區(qū)分
一般地，依“97”刑法第201條，從兩個(gè)方面加以界定，其一，從偷稅額看，凡偷稅不足應(yīng)納稅額10%的，或者偷稅額總數(shù)不足1萬(wàn)元的都屬于一般偷稅違法行為，只有偷稅額占應(yīng)納額10%以上且偷稅額在1萬(wàn)元以上的，構(gòu)成偷稅罪。其二，凡二年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以二次行政處罰后又偷稅達(dá)一萬(wàn)元的構(gòu)成偷稅罪，而兩年內(nèi)因偷稅而被處二次以下行政處罰或雖經(jīng)二次稅務(wù)行政處罰但再未偷稅的、二次處罰后又偷稅漏稅且偷稅額在一萬(wàn)元以下的，是一般違法行為。
（二）偷稅罪與漏稅行為的區(qū)分。
偷稅罪的前提是偷稅，而偷稅與漏稅在實(shí)踐中極難區(qū)分。一般地，從主客觀兩方面加以把握。其一主觀上，漏稅是過(guò)失或無(wú)意識(shí)行為，行為人主觀上不具有逃避納稅義務(wù)的意圖。所以一般地，漏稅行為人在認(rèn)識(shí)到漏交稅款后能及時(shí)改正、補(bǔ)交所漏稅款。其漏交稅款額系不知曉稅收法規(guī)制度或工作粗心大意所致。其二，客觀上，漏稅人未采取偷稅的四種手段，亦非拒不申報(bào)。
但如果漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下，利用漏稅而進(jìn)行偷稅且符合其他條件的，即可轉(zhuǎn)化為偷稅罪。
五 對(duì)偷稅罪的處罰。
（一）據(jù)刑法第201條、204條及最新司法解釋的規(guī)定，偷稅罪的處罰可分為：
（1）納稅人偷稅額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不到百分之三十，偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不到十萬(wàn)元的，或兩年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰又偷稅且偷稅額在一萬(wàn)元以上的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納數(shù)額百分之三十以上且偷稅額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。
（2）扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進(jìn)行處罰。
（3）納稅人或扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第201條規(guī)定而構(gòu)成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
（4）對(duì)單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。
（5）納稅人、扣繳義務(wù)因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。
（6）實(shí)施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬(wàn)元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊呀?jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。
（二）一罪與數(shù)罪的問(wèn)題。
偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務(wù)人員行賄的，如何進(jìn)行定罪呢？我們認(rèn)為，如果構(gòu)成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設(shè)后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構(gòu)成，宜認(rèn)為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。
（三）對(duì)偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。
“97”刑法對(duì)偷稅罪，采取了比例加數(shù)額的定罪標(biāo)準(zhǔn)。換言之，偷稅行為要構(gòu)成偷稅罪，必須先要符合比例和數(shù)額同時(shí)具備的法定條件，缺一不可構(gòu)成犯罪。依刑法第201條的定罪標(biāo)準(zhǔn)，如果一個(gè)行為人偷稅數(shù)額符合了應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數(shù)額超過(guò)了一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的條件，偷稅額在十萬(wàn)元以上；反之，偷稅額在一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構(gòu)成犯罪，因其不符合定罪標(biāo)準(zhǔn)中的兩個(gè)必備條件�？疾毂咀锏牡诙䝼�(gè)檔次上的比例和數(shù)額的要求，同樣存在著這些問(wèn)題�？梢�(jiàn)，偷稅罪的處罰出現(xiàn)了真空地帶，由此可能在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)刑罰不公平甚至矛盾的局面。這一立法中的疏忽，只能留待刑法修訂案來(lái)解決。
參考書(shū)目
1. 吳亞榮 主編 《中國(guó)稅收犯罪通論》 中國(guó)稅務(wù)出版社1999年第一版
2.趙秉志 主編 《中國(guó)刑法案例與學(xué)理研究》（分則篇） 法律出版社2001年第一版
3.張明楷 著 《刑法學(xué)》 法律出版社1997年第一版
4.高銘暄 主編 《刑法學(xué)》 北京大學(xué)出版社1998年第一版
(作者 王培蔭 武漢大學(xué)法學(xué)院2001級(jí)研究生 )
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