[ 喬鐵軍 ]——(2012-11-28) / 已閱8097次
稅收法你是指由國家立法機關制定和頒布實施的專門適用于稅收征管的法律、法規和制度。稅收法律有廣義和狹義之分，廣義的稅收法律不僅包括由國家立法機關和地方立法饑關制定、頒布和實施的稅收法律制度.而且還包括通過立法機關授權由政府制定、頒布和實施的法規;狹義的稅收法律就是指由立法機關制定、頒布和實施的稅收法律制度。
從法律的角度分析，在國家的法律體系中除了各種法律的規范和約束機制不同外，任何一種法你的社會地位是平等的。但是，就某一類法你來奢，由于受政治、經濟和社會各種因家的影響，使其在社會的實現程度達不到一致，造成各種法律在社會上形成的地位也不同。由于我國的國悄和歷史原因，社會對別事法律的認同度要高于其他法律。稅收法律屬于一種經濟法規的范躊雖然在近幾年法律體系逐步公全。但由于受政洽、經濟、社會和歷史傳統習慣的影響，稅收法律的地位還沒有達到立法時的初衷，稅收法律的社會認同度不高，要加強悅收管理工作，實現依法治稅，就必須首先提高稅收法律的地位。
首先形響稅收法律地位的因縈稅收法律的不德定性，影響了社會對稅收法律的信任度。法律是由國家的立法機關制定、頒布和實施的，應具有相對的德定性.法律一經制定就不能徑易地變動和修改。否則就會在社會形成一種無所適從的理念.久而久之，人們就會降低對法律的信任度。由于我國正處于政治經濟體制改革時期.稅收法作具有相對的不德定性。這表現在由國家立法機關授權由政府制定、城布和實施的稅收法規.經常發生一些帷訂和變化。一方面，給稅務機關的依法征管造成不確定因索.為悅收征管增加了難度;另一方面，給納脫人形成一種誤導，認為稅法是朝令夕改。稅務機關的征悅是隨黛的，使納悅人在履行納悅義務時無所適從.本來非常明確的稅收法津，在納悅人中遺成了一種懷疑和模糊的溉念。在他們看來，依法納稅的法度沒有標準嚴重時就會引發偷瀚稅。怕特稿稅收法律觀念的陳舊，影響了社會對稅收法律的認同度。我國憲法規定，中華人民共和國公民有依法納稅的義務，稅收法律也對納稅義務的履行規定了具體的行為準則。可是，人們的依法納稅觀念，卻滯后于時代發展的要求。我國正經歷著一場偉大的歷史變革，人們的意識形態和社會觀念也在“更新、升級、換代”。長期以來國人生活在“人治”的社會氛圍中，當社會經濟需要逐步走上法治軌道時，人們雖然認識到“人治”是一種不良狀態，但習慣定勢一時難改。中國的法治精神先天不足，在市場經濟條件下，容易出現法治理念扭曲和真空狀態，造成稅收征納雙方價值選擇的失范和迷惘。由于對稅收的內在價值缺乏足夠的認同。所以逃稅、避稅消極現象增多，依法治稅步履維艱，稅收法律的地位得不到應有的位置。
政府行為的不合理導向，使稅收法律的地位得不到認可。依法治稅，是政府積極倡導的稅收精神。但是，在政府行為尚米擺脫計劃經濟體制的影響下，政府一方面依賴于稅務機關依法收稅，另一方面又自覺或不自覺地干涉影響稅務機關的行為。稅務機關依法征稅與納稅人的依法納稅發生矛盾時，由于政企不分觀念的影響，政府把企業當作自己的保護對象，成為企業“慈祥的母親”。充當了稅務機關和納稅人的“調解人”，把國家的稅收利益權當成一政府囊中的一個祛碼，在政府看來，企業是政府的企業，稅務機關是為政府收稅，無非是少收一些罷了。在這種錯誤思想指導下，稅收法律出現了彈性，使稅收法律的地位不能得到社會的普遍認可。權力本位意識和法律意識相背離，使稅收法律的地位得不到維護。法治當以法律對權力的限制和約束為起點，崇尚法律至高無上。但我國由于幾千年的封建統治，法律始終在王權下發揮御用作用，缺乏自身的獨立地位。這種王化意識日積月累沉淀為社會意識，助長了區域性地方保護主義的抬頭。地方保護主義實質是諸候經濟的延伸，地方當權者把自己的管轄區域的利益置于國家整體利益之，制定一些方針政策時，只考慮本地區的發展和利益，把國家給子的權力變為木區域利益服務的工具。隨意向稅劣機關發號施令，隨意減征或加征國家稅收，不切實際地增加、追補、調整稅收計劃，忽視稅收法律的嚴肅性和納稅人的權利和義務，近幾年來層出不窮，屢禁不，嚴重損害了稅收法律的形象。稅務機關內部執法機制的缺陷，使稅收法律的地位不能很好地維護。稅務機關是國家的執法機關，代表國家實現稅收法律的意志。稅收法律的制定和頒布僅是一種立法活動，稅收法律和實施重在執法。因此，稅務機關的執法行為直接關系著稅收法律的尊嚴。由于稅務機關執法行為的不規范性，本身對稅收法律的神圣性和嚴肅性就是一種侵犯。
一、表現在執法行為的隨意性。執法是國家法律賦予某一機構的特定任務，這一特定任務是在國家法律的支持和約束下，為國家整體利益服務的。不可否認，由于特定任務的需要，執法者手中具有一定的權力。但權力是國家賦予的。如果把權力和國家法律分開來看，權力就成為畸形的、可以交易的、不可理喻的怪胎。但是由于幾千年“人治”觀念的影響，執法者手中的權力在特定環境下具有一定的不可約束性，權力就成為產生腐敗的土壤。稅務機關作為市場經濟中國家稅收的執法機關，稅務機關的工作人員也就成為人們普遍關注的對象，作為稅收執法者本身的執法行為也受到人們或社會三方面的影響:一是由于傳統觀念形成的唯命是從觀念的影響，二是由于局部現在和未來的影響，三是執法者本身生存和享受需要的影響，并由此產生以權代法、以言代法、以行代法、有法不依、執法不嚴、違法不究等有悖于國家稅收法律和利益的行為。二、表現在輕視納稅的人權利。長期以來納稅人對法上權力、法外權力的非法運作表現為一種寬容，對自身權利表現為一種模糊認識，不知如何維護自身的合法權益。這是問題的一個方面。另一方面，政府部門，稅務人員在實踐中只強調納稅人的義務，忽視或說是輕視納稅人權利。這是政府部門和稅務人員法治意識淡薄的外在表現。這種對稅收執法行為的約束軟化，直接造成了對稅收法律地位的損害。
其次維護和保障稅收法律地位的對策建立嚴密科學的稅收法律體系，保證稅收法律的一定穩定性，增強社會對稅收法律的信念。根據我國立法體制，稅收法律可以分為國家立法和地方立法。對于國家立法來說，制定和頒布的稅收法律體系要健全，內容應科學，在制定稅收法律時，立法的起點應高，盡量使稅收法律保持相對的穩定性。地方稅收立法，是對國家制定的稅收法律的一定補充，制定的稅收法律應以中央制定的稅收法律為準，也應保持相對穩定，只有這樣，才能逐步增強社會對稅收法律的信任度，提高稅收法律的地位。由政府或行政機關制定的稅收法規，要經過充分的科學論證后，慎重頒布實施。在此期間，盡力不作大的變動，也要保證法規的相對穩定。稅收法律基本山西財政稅務專科學校學報特植穩定，公民對稅收逐步熟悉、認識、理解之后社會對稅收法律的信任度就會逐步提高，稅收法律的地位也就會被人們接受。逐步轉變稅收法律觀念，提倡積極守法的精神。要提高稅收法律的地位，首先必須逐步樹立稅收法律的威嚴，轉變社會對稅收法律的意識和觀念。在政治經濟變革時期，人們的思想都在發生著變化，對稅收法律的理解和認可也需要一個漸進的過程。這就需要在社會創造出一種法律氛圍，提倡積極守法精神。將法律作為社會運行合理性的唯一認同，政府部門，納稅人都能主動、積極地運用法律來約束自己的行為。積極守法包括共同維護稅法精神，納稅人權利主張精神和納稅義務自覺履行精神。由于稅收法律是建立在國家公民共同需要的基礎上，因此維護稅收法律的嚴肅性、權威性，就不僅是稅務機關的職責，而應當成為社會每個公民應盡的義務，義不容辭的責任。顯然，征納雙方忽視納稅人的權利，同樣與法治精神相悖。納稅人對權利的漠視，就是對權利主體價值的忽視。法治意識的提高便包括重視權利，主動伸張權利意識的提高。納稅義務自覺履行是建立在權利、義務平等一致的認識基礎之上的。對納稅義務和維護稅收法律責任的服從與承擔，不再是外在強制的表現，而成為納稅人積極守法精神的重心。
規范政府行為，在市場經濟條件下建立稅收法律的機制。由于我國法制建設的步伐相對滯后，使政府的行為不能有效地得到法律的制約，政府的職能處在一種無限的氛圍之下。隨著我國市場經濟體制的建立，政治體制改革的深入，勢必政府的行為要受到法律的制約。稅收法律作為國家重要的經濟法規，涉及到社會經濟生活的方方面面，要減少政府行為對稅收法律的消極影響，就必須建立嚴密科學的稅收法律體系和制度。從法律上把政府對稅收的不合理行政干予排斥在外，防止地方保護主義和“非稅”行為的發生，維護稅收法律的尊嚴。轉變稅收法律的執法觀念，建立合理有效的內部制約機制。稅收法律的地位能否提高，執法是關鍵。稅務機關是稅收法律的執法主體，對稅務機關而言，實現“有法必依、執法必嚴、違法必究”，就必須轉變法律的執法觀念，建立合理有效的內部制約機制，實行執法考評激勵機制。目前考評稅務人員工作業績基本上沒有可操作的客觀標準，嚴格執法和嚴格依法辦事沒有納入考評范圍，評定稅務人員工作業績的標準缺乏公開性和實質效力。改善這一狀況必須從設置公開、公正、以法律和制度為評價標準的激勵機制出發，把執法成效作為考評稅務人員業績的重要內容。此外，要充分認識到稅務人員有追求自身利益的內在動因，制定嚴格的執法責任追究制，盡可能防止和克服稅務人員的缺點，懲處稅務人員在執法中的違法違紀行為。在對稅務人員實施有效的、積極的激勵和追究的同時，也必須完善監督制約機制，加強監察、審計和監督作用，保證稅收法律的執行到位。
最后提高稅收法律的地位，需提高全民的法治觀念稅收法律的地位是由法的本質特征所決定的。稅收法律地位的提高，必須創造出一種依法治稅的社會環境，增強全民法治觀念。法治是法律的初衷，法治是駕馭社會全部價值觀的綜合性概念，是一種觀念，一種意識，是一種視為最高權威的概念和文化。這種觀念、意識和文化尊嚴，以社會集體成員的意志為內容而形成規則體系。法治重視人在社會中的價值和尊嚴。但排斥個人在社會機制中的權威地位。法治是一種價值體現，它不但要求一個社會遵從具有普遍性特征的法，而且還要求這種被普遍服從的法是良法。法治社會評判人們外在行為的標準是法律。可以這么講，稅收法治化進程，關系到中國社會的發展和進步，稅收法治意識將構成社會文化的主流，市場經濟越發達，這種文化也就越發達，推進依法治稅進程，離不開全民的法治意識，只要全民具備了良好的稅收法治意識，實現依法治稅也就有了良好的基礎。在這個基礎上，政府部門，稅務人員要正確處理法權關系，真正實現從權力至上到稅法至上的轉變。那么依法治稅的現狀將發生質的變化，稅收法律將成為全社會普遍共同遵守的法律，稅收法律的地位將得到保障和維護。
北安市人民法院 喬鐵軍
