[ 陳召利 ]——(2015-4-13) / 已閱15291次
公司分立稅收優(yōu)惠政策綜述
作者：陳召利 來源：www.law-god.com
【作者按】兼并重組是企業(yè)加強資源整合、實現(xiàn)快速發(fā)展、提高競爭力的有效措施，是化解產(chǎn)能嚴重過剩矛盾、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、提高發(fā)展質(zhì)量效益的重要途徑。我國一直鼓勵企業(yè)進行改制重組，實施稅收優(yōu)惠政策。《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）再次明確要求完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策，落實增值稅、營業(yè)稅等政策。為了貫徹落實國發(fā)〔2014〕14號文件，財政部、國家稅務總局先后發(fā)布《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）、《關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（ 財稅[2015]5號）和《關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號），相關稅收優(yōu)惠政策得以延續(xù)并且條件有所放寬。結合此前發(fā)布的有關企業(yè)改制重組企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、印花稅問題的規(guī)定，企業(yè)改制重組可享受全方位的稅收優(yōu)惠政策。
公司分立，是指一家公司將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的公司，被分立公司股東換取分立公司的股權或非股權支付，實現(xiàn)公司的依法分立。結合中國現(xiàn)行法律規(guī)定，茲對公司分立過程中可能涉及的稅收問題分析如下。
一、公司分立免征契稅
《財政部、國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第四條規(guī)定，“公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。”
本通知所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。
本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日執(zhí)行。
二、公司分立不征收營業(yè)稅
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則：營業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。
《江蘇省地方稅務局關于企業(yè)改組改制中有關營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（蘇地稅發(fā)(2000)044號）規(guī)定，對企業(yè)在分立過程中發(fā)生的土地使用權、不動產(chǎn)所有權的轉移行為,不征收營業(yè)稅。
《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。
三、公司分立不征收增值稅
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。
《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。”
四、公司分立不征收土地增值稅
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（ 財稅[2015]5號）規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅，但不適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
五、印花稅
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。”
六、公司分立的企業(yè)所得稅處理
1、特殊性稅務處理
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務處理：
（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；
（2）公司分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；
（3）取得股權支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權；
（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該公司分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
特殊稅務處理方法如下：
（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定；
（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；
（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；
（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調(diào)減的計稅基礎平均分配到“新股”上；
（5）暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。
非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第二十七條規(guī)定，企業(yè)分立，應準備以下資料：
（一）當事方公司分立的總體情況說明。情況說明中應包括公司分立的商業(yè)目的；
（二）公司分立的政府主管部門的批準文件；
（三）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；
（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；
（五）工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；分立和被分立公司分立業(yè)務賬務處理復印件；
（六）稅務機關要求提供的其他資料證明。
2、一般性稅務處理
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定：公司分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：
（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；
（2）分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎；
（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理；
（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理；
（5）公司分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第十四條規(guī)定，企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應按照《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規(guī)定進行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：
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