[ 于朝 ]——(2004-12-24) / 已閱23129次
我國司法會計學教育問題研究
于朝（yuxllg@sina.com)
司法會計學是法學中研究司法會計活動的規律、機制、方法和對策的一門邊緣學科。司法會計學教育是法學教育的一個組成部分。本文主要就我國開展司法會計學教育的情況、現狀及如何發展這一教育問題作些探討，以期對我國開展司法會計學教育活動能有所促進。
一、我國開展司法會計學的研究及教育的回顧
“司法會計” （Judicial accounting）一詞是外來詞，來源于大陸法系，二十世紀五十年代傳入我國。在英美法系中，司法會計一般稱之為法庭會計（Forensic Accounting，有譯為“法務會計”）。
我國的司法會計理論最先是從前蘇聯引進的。1954年引進的前蘇聯法學理論中，有一法學分支學科《會計核算與司法會計鑒定原理》。后由政法學院主管部門（高等教育部）于1956年將其列為法律專業的選修課。從此，我國開始了司法會計學的教育活動。但是，由于當時我國的經濟形式較為單一，法律事務很少涉及財務會計問題，因而除少量會計人員的貪污案件外，司法會計在我國法律訴訟中很少應用。受司法實踐發展的制約，至70年代末，我國幾乎沒有人對該學科進行專門研究。
1981年7月，司法部在制定法學專業的教學方案時，將《司法會計》列為選修課。基于開設課程的需要，西南政法學院、華東政法學院的何聯升、許兆銘同志開始涉足司法會計學研究，并于80年代中期在法學專業開設了《司法會計鑒定學》或《司法會計》課程。之后，又有一批政法院系的法學教學人員、財經院校的會計教學人員和檢察機關的干部介入司法會計理論研究。90年至92年期間，司法會計專業出版物的發表達到一個鼎盛時期。除一些政法學院、政法管理干部學院自編教材外，司法部（法學教材編輯部）組織編寫了高等學校法學試用教材《司法會計學概要》、司法學校教材《司法會計基礎教程》。
從上述介紹可以看出，我國司法會計理論的研究首先是基于司法會計學教育的需要而開展的。這不免對司法會計學的研究帶來一些負面影響。例如：我國進行司法會計理論研究的路線，大都是直接借用前蘇聯的理論體系和總結訴訟中的一些做法。這種研究路線導致司法會計理論的研究出現兩大失誤：一是受前蘇聯理論的影響，認為司法會計即指司法會計鑒定，將司法會計鑒定歸納為查帳、查物和寫鑒定書，這一觀念嚴重制約了司法會計鑒定理論的發展。二是，受司法實踐中的具體做法所限，一則是將司法會計活動僅限于某些個別案件，例如：84年出版的《大百科全書（法學卷）》將司法會計鑒定解釋為“即運用會計學專業知識，對國家或集體企業、事業單位中懷疑有貪污行為的財務人員經管的財務帳目進行的一種鑒定。主要解決對財物收支出納是否平衡，是否與實際情況相符，在財物流轉中是否舞弊以及如何舞弊等”；二則，將財務會計錯誤行為的法律定性問題列入司法會計鑒定的范圍。有些司法會計學或司法鑒定學教科書中，甚至直接將行為人的行為是否構成貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定的范圍。這些理論研究的成果，被長期運用于司法會計學教學和職業教育，對我國的立法、司法實踐造成了極為不利的影響。例如：由于理論上將司法會計檢查與鑒定混為一談，我國訴訟法中至今沒有關于查賬的具體規定。再如：因受這類觀點的影響，司法實踐中出現了超出財務會計問題的范圍出具司法會計鑒定結論、本應出具有罪證據但實際出具了無罪證據（但法官仍作為有罪證據采信）等混亂局面。
筆者從1984年開始研究司法會計的學科體系。通過研究認為，司法會計學科體系的建立應當符合科學性、合法性和適用性的要求。因此，在司法會計理論研究中，以訴訟立法精神和刑事偵查學原理為指導，借鑒法醫學等學科的體例，采用了先進行基本原理研究后建立實務操作理論系統的研究路線。通過十多年的業余研究，完成了“司法會計理論體系研究”課題。提出了將司法會計從理論上和實務中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支的“二元”立科思想。在理論體系方面，提出并建立了以司法會計學概論、司法會計檢查學和司法會計鑒定學為基本結構的“二元”理論模式；在研究成果方面，從學科原理、操作程序、操作方法和實務理論等方面解決了將司法會計檢查與司法會計鑒定進行分科的所需的一些理論問題；在司法實踐中，主張逐步推行司法會計檢查和司法會計鑒定由案件承辦部門和技術部門分別主持，以及司法會計鑒定結論只回答財務會計問題的做法。最高人民檢察院已于1995年起將“二元”司法會計理論運用于司法會計專業的職業教育。
從司法會計活動看，在筆者接觸到的文獻中，尚未發現建國前有關司法會計活動的具體記載。但我國唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過延續。這一做法與刑部處理官吏職務犯罪案件需要比部司協助查帳是否有關尚不得所知。五十年代開始，隨著公有制經濟的建立，財務會計技術的應用得到普及，訴訟機關在查處貪污、投機倒把、偷稅等案件中開始出現會計檢查和會計鑒定等司法會計活動。受政法院校開展司法會計學教學活動的啟發，1985年由最高人民檢察院技術部門提議，基層檢察機關開始配備專職司法會計技術人員，逐步建立了司法會計專業技術門類。全國檢察機關已配備司法會計技術人員逾千人，每年檢案萬余件，在協助偵查部門查賬、提供司法會計檢驗鑒定結論，保障了訴訟的依法進行等方面發揮了重要作用，目前已開始進入總結提高階段。與此同時，檢察機關還加強了司法會計學的職業教育工作，全國舉辦了18期司法會計專業人員上崗培訓和兩期偵查人員培訓。80年代后期以來，法院在審理一些民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師進行相關問題的司法會計鑒定。近年來，審判機關、公安機關也開始醞釀配備司法會計技術人員，開展司法會計技術工作，并采取不同形式進行司法會計學職業培訓。
二、我國開展司法會計學教育的現狀
學歷教育方面，目前我國在法學本科專業中進行司法會計學選修課教育主要集中于少數政法院校和政法管理干部學院。綜合性大學的法學院系至今幾乎沒有開課（或以會計學課替代）。我國目前已有幾所學校開設了司法會計專業或司法會計方向的本科教育體系，西南政法大學、中國人民大學有幾位司法會計方向的碩士研究生畢業，亦有博士研究生涉獵該專業研究。為了開拓教育領域及適應司法會計專業人才的需求，有的財經院校曾試辦過司法會計學專業證書班，有些財經院校的會計專業則開設了司法會計鑒定課。
職業教育方面，我國檢察機關比較重視對司法會計學的職業教育，除司法會計專業人員上崗需要進行為期半年的培訓外，對偵查、起訴等業務人員也進行一些司法會計學教育活動；公安機關已從99年開始對經濟犯罪偵查人員進行司法會計業務培訓；法院系統雖尚未將司法會計學單列為職業教育的內容，但在司法鑒定業務培訓中已涉及了司法會計鑒定的內容；作為司法行政管理部門的司法部目前正考慮編寫司法會計學職業教育教材，以并醞釀在律師及司法會計學鑒定人中進行司法會計學職業教育。
應當說我國開展司法會計學教育已近40年，但到目前為止的教育內容、教育的普及性與司法實踐的需要差距較大。影響開展司法會計學教育的主、客觀因素主要有：
（一）從主觀方面講，對開展司法會計學教育的重要性和緊迫性認識不足，是制約司法會計學教育發展的主要因素。
目前，由于我國開展司法會計學教育不足，導致司法實踐及司法會計學研究等方面出現了一些問題：
一是，司法實踐中普遍存在著取證難或不會應用司法會計技術查處案件所涉及的財務會計業務事實。由于大多數刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的司法會計學知識，多數偵查、檢察和審判人員尚不掌握通過司法會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過司法會計鑒定應當和可以解決那些財務會計問題，所以在司法實踐中經常發生出現這樣一些情形：（1）遇有需要收集財會資料證據問題時，不會收集或不能正確收集，導致許多涉及財務會計業務的刑事案件無法偵破；（2）涉及利用財會資料證據證明問題時，不能正確利用這類證據來證明案件事實，有的不能正確判斷證據的含義進而將有罪證據作為無罪證據使用或反之，有的則不能正確判斷證據的真實性進而以假當真，這是造成一些案件錯訴錯判的原因之一；（3）對需要進行司法會計鑒定的情形不送檢或提出不適當的鑒定要求；（4）不會收集司法會計鑒定所需的檢材至使一些鑒定無法進行，等等。如何使大多數刑事警官、檢察官、法官和律師掌握必要的司法會計學知識，這是法學教育亟待研究解決的問題。
二是，司法會計專業技術人才缺乏。我國目前幾乎沒有專門從事司法會計理論研究的人員，只有為數不多同志在兼職進行司法會計理論的研究。從訴訟業務的需要講，全國至少需配備兩萬人左右司法會計專業技術人員，而全國現有在崗的司法會計技術人員僅千余人。人才缺乏所造成的后果是：首先，已造成司法會計學的理論研究和教學的被動；其次，在司法實踐中，一些訴訟機關的證據收集活動受到司法會計技術方面的限制；第三，即使已配備司法會計技術人員的一些訴訟機關，也出現了因技術力量不足而不便進行司法會計檢案或草率檢案的情形。
三是，現有司法會計專業人員的業務水平亟待提高。我國目前從事司法會計理論研究和教學的人員，以經濟法學專業人士為主，大多缺乏研究司法會計學的必要理論基礎；訴訟機關已配備的司法會計技術人員，則主要是從會計、審計等工作崗位選調來的，其專業技術水平大多還處在應付訴訟的階段。由于司法會計專業人員的知識結構不合理，給專業理論研究及實踐中帶來一些問題：一則，我國研究司法會計學的歷史雖不長，但已經走了許多彎路，一些研究成果的運用已給司法實踐造成了不少危害，究其原因，司法會計學研究者的知識結構不合理當屬主要因素之一；二則，許多司法會計技術人員尚缺乏開展司法會計業務所需的法學、司法會計學專業的理論和技能，因而導致司法會計實踐中經常出現違法檢案和技術性錯檢的情形。
（二）從客觀方面看，理論研究成果中的偏頗、司法實踐中對證據要求不高、教育機制方面的欠缺以及缺乏必要的客觀環境等，也對開展司法會計學教育開展形成了障礙。
首先，從已發表并投入法學學歷教育的司法會計學研究成果看，過于偏重對會計學的介紹和審計理論的移植，缺乏對司法會計學的許多基本理論的揭示，是我國多數司法會計學書籍的共性。這些研究成果給人們以多方面的誤導：一是，認為司法會計學教育必須會計學教育為前提，似乎法學教育中無法進行司法會計學教育，這是導致法學教育中忽視對司法會計學的教育的原因之一；二是，認為司法會計僅指司法會計鑒定，因而司法會計教育的對象主要是司法會計專業人員，非專業人員不需要學習和掌握司法會計學知識，在法學教育中進行司法會計學教育“無用”；三是，認為司法會計與審計無技術上的差異，大量地引用審計學的內容，給人以司法會計學完全可以由審計學取而代之的印象。這些偏頗理論的誤導，致使人們對在法學教育中是否需要進行司法會計學教育產生疑問，而這一疑問如果不加以解決，也就難以討論司法會計學教育問題。
其次，從法律訴訟實踐看，我國歷史上一直采用以言詞證據作為主要證據的訴訟模式，法官對口供、當事人陳述及證言比較重視，對其他證據都顯得不太重視；在通過技術活動取得的證據中對法醫活動所形成的證據比較認同，對司法會計活動所形成的財會資料證據、司法會計檢查筆錄和司法會計鑒定結論等證據常常顯得不太重視。在這一背景下，司法會計活動在訴訟中的重要性勢必會受到影響。例如：目前許多案件在缺乏必要的書證情況下，案子卻照常進行審理和判決；一些刑事案件都是在犯罪嫌疑人不供認犯罪的情況下才想到要進行司法會計鑒定，但常常因事過境遷無法獲取檢材，司法會計鑒定也無法進行。由于司法實踐中對司法會計活動的重視程度不高，因而對法學教育中的司法會計學教育也必然產生不良影響。舉個例子：目前法醫活動在各類訴訟中的應用量不足司法會計活動應用量的一半，但由于法醫活動在訴訟中被重視的程度遠遠高于司法會計活動，所以，幾乎所有法學院系的法學學歷教育中都有法醫學選修課，但絕大多數綜合性大學的法律院系都沒有開設司法會計學課程。
第三、教育機制方面的缺陷，主要是計劃教育機制對司法會計學教育產生一些不利影響。司法會計學教育有跨學科教育的特點，而目前我國實行的主要是專科教育機制，根據人才市場的需求進行人才培養、跨學科進行復合型人才培養的機制尚未普遍建立。司法會計學教育包括普及教育和專業教育兩類，其中，普及教育的對象主要是從事立法、法學研究和司法實際工作的人員，而專業教育的對象的主要是從事司法會計學研究、教學和司法會計鑒定技術人員。根據現有教育機制，司法會計學的普及教育應當由法學教育部門承擔，而司法會計學的專業教育需要會計學教育部門承擔。但實際上，由于法學教育部門對司法會計學教育重要性認識不足，在師資、課程設置方面都不愿意做適當的投入；而大部分會計學教育部門因目前尚未受到學生就業困難的困擾，所以也不愿意進行司法會計學教育的投入。
第四、司法會計學教學人才的匱乏，也是制約司法會計學教育發展的一個重要因素。開展司法會計學教育需要復合型教學人才，教學人員既要熟悉法學又要熟悉會計學。這種復合型教學人才理應由大學負責培養，但按現行的教育體制也很難完成這類教育人才的培養。
另外，由于缺乏專業人才，我國于1992年便籌備成立的司法會計標準化委員會至今尚未果，致使司法會計專業活動缺乏必需的專用技術標準。
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